Srodki trwale

[ Pobierz całość w formacie PDF ]
.16a ust.1 pkt 2 ustawy z dnia 15 lutego1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U.z 2000r.Nr 54, poz.654 ze zm.)amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art.16c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika,nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia doużywania maszyny, urządzenia i środki transportu, o przewidywanym okresie używania dłuższym niżrok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnościągospodarczą.Składniki majątku, o których mowa m.in.w art.16a, w myśl art.16d ust.2 ustawy,wprowadza się do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych zgodnie zart.9 ust.1, najpózniej w miesiącu przekazania ich do używania.Począwszy od pierwszego miesiącanastępującego po miesiącu, w którym środek trwały wprowadzono do ewidencji, rozpoczyna się jegoamortyzowanie (art.16h ust.1 pkt 1 ustawy).W świetle powyższego, aby środki transportu mogły byćamortyzowane, muszą być przekazane do używania.Zgodnie z utrwalonym w orzecznictwie poglądem(wyrok NSA z dnia 26.06.1996r., sygn.SA/Wr 1626/95), faktyczne przekazanie środka trwałego doużywania jest warunkiem koniecznym do rozpoczęcia amortyzacji (amortyzowany środek trwały musibyć wykorzystywany w działalności gospodarczej Strony).W przedstawionym stanie faktycznymprzeszkodą w użytkowaniu rzeczonego samolotu jest nieposiadanie przez Spółkę CertyfikatuPrzewoznika Lotniczego wymaganego do świadczenia usług czarteru na podstawie art.160 ust.1ustawy z dnia 3 lipca 2002 roku Prawo lotnicze (Dz.U.z 2002r.Nr 130, poz.1112 ze zm.), którystanowi, iż podjęcie i wykonywanie działalności w lotnictwie cywilnym wymaga uzyskania certyfikatu.Brak certyfikatu wymaganego do prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie usług czarterupowoduje, iż Spółka nie ma możliwości przekazania zakupionego samolotu do faktycznego używaniado czasu otrzymania tego certyfikatu, a więc nie może wykorzystywać go w celu prowadzenia25/128Zrodki trwałe w podatku dochodowym - wybrane aspekty praktyczneMariusz Cieśla, email: mariusz@fiskal.pldziałalności gospodarczej oraz rozpocząć amortyzację tegoż środka trwałego.Reasumując, zakupionyprzez Spółkę samolot może być przekazany do używania, a co za tym idzie również amortyzowany,dopiero po uzyskaniu przez Stronę odpowiedniego certyfikatu, umożliwiającego jej świadczeniekonkretnych usług.W odniesieniu do przedmiotowych lotów testowych oraz szkoleń załogi, zdaniemNaczelnika tutejszego Urzędu, nie będzie miał zastosowania art.16g ust.3 ustawy z dnia 15 lutego1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych.Stosownie do jego treści za cenę nabycia uważasię kwotę należną zbywcy, powiększoną o koszty związane z zakupem naliczone do dnia przekazaniaśrodka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej do używania, a w szczególności o kosztytransportu, załadunku i wyładunku, ubezpieczenia w drodze, montażu, instalacji i uruchomieniaprogramów oraz systemów komputerowych, opłat notarialnych, skarbowych i innych, odsetek, prowizjioraz pomniejszoną o podatek od towarów i usług, z wyjątkiem przypadków, gdy zgodnie z odrębnymiprzepisami podatek od towarów i usług nie stanowi podatku naliczonego albo podatnikowi nieprzysługuje obniżenie kwoty należnego podatku o podatek naliczony albo zwrot różnicy podatku wrozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług.W przypadku importu cena nabycia obejmuje cło ipodatek akcyzowy od importu składników majątku.Ustawodawca użył w tym wypadku zwrotu wszczególności, a więc wskazany wyżej katalog wydatków poniesionych w bezpośrednim związku zzakupem środka trwałego nie ma charakteru zamkniętego.Zasadą jest, że do kosztów, które będąmiały wpływ na wartość początkową środka trwałego należy zaliczyć takie wydatki, które są związanez nabyciem lub przyjęciem do używania środka trwałego oraz zostaną naliczone do dnia przekazaniatego środka do używania.Przedmiotowe wydatki zostały poniesione przez Stronę przed przekazaniemsamolotu do używania.Zaznaczyć jednakże należy, że nie są to wydatki, od których uzależnione byłonabycie tego środka trwałego.Odbycia szkoleń i lotów testowych nie wymuszał na Spółce żadenkontrakt zawarty ze sprzedawcą.Strona poniosła te wydatki, ponieważ chciała podwyższyć jakośćswoich usług i zastosować się do tzw."dobrej praktyki", to jest pewnych zasad powszechniestosowanych przez linie lotnicze.Ponadto wydatki zostały poniesione całkowicie we własnym zakresie,tzn.Spółka sama zorganizowała przedmiotowe szkolenia oraz loty testowe.W związku z tym wydatki tenie powinny wpływać na wartość środka trwałego.Zastosowanie w tym przypadku znajdzie natomiastart.15 ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, który stanowi, iż kosztami uzyskaniaprzychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionychw art.16 ust.1.Zatem do kosztów uzyskania przychodów można zaliczyć wszelkie wydatki, któreprzyczyniają się do powstania przychodu oraz są niezbędne do prowadzenia działalnościgospodarczej.W przedmiotowej sprawie niewątpliwie przeszkolenie pilotów, przetestowaniesprawności załogi w trakcie lotów testowych oraz zebranie opinii o jakości świadczonej usługi mająwpływ na poziom usług, które Spółka wykonuje oraz zamierza wykonywać.Wydatki poniesione na tedziałania stanowią więc koszty uzyskania przychodu, przy czym ze względu na ich ogólny charakter, tj.brak możliwości przyporządkowania do konkretnego przychodu, podlegają one zaliczeniu do tychkosztów w dacie ich poniesienia.Reasumując, przedmiotowe wydatki winny zostać uznane za kosztyuzyskania przychodów, a nie podwyższać wartość środka trwałego.W związku z powyższym w ocenie Naczelnika tutejszego Urzędu, przedstawione we wnioskustanowisko Strony jest prawidłowe.Mając powyższe na uwadze, postanowiono jak wewstępie.Niniejsze postanowienie dotyczy wyłącznie stanu faktycznego przedstawionego we wnioskuoraz obowiązującego w tym stanie faktycznym stanu prawnego.Pouczenie1.Niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla Strony i jest wiążąca dla organów skarbowych orazorganów kontroli skarbowej właściwych dla Strony - do czasu jej zmiany lub uchylenia (art.14 � 1 i 2ustawy - Ordynacja podatkowa).W powyższej interpretacji potwierdza się zasada oddania do użytkowania w pełni zdatnego środka26/128Zrodki trwałe w podatku dochodowym - wybrane aspekty praktyczneMariusz Cieśla, email: mariusz@fiskal.pltrwałego.Dodatkowo stwierdzono, iż do wartości nabycia środka trwałego nie trzeba doliczaćszkolenia personelu związanego z jego użytkowaniem i to pomimo tego, że majątek nie został jeszczeprzekazany do użytkowania.Następna interpretacja budzi jednak moje głębokie zdziwienie.Co prawda nie znam treści pytania,gdyż nie zostało ono w odpowiedzi zacytowane (interpretacja wydana za starej wersji Ordynacji w tymzakresie), ale interpretacja ta wydaje mi się błędna.Nawet jeśli strona zapytała o możliwośćwyodrębnienia z kosztu zakupu całego komputera wartości zakupu klawiatury i myszki, to odpowiedzpowinna jednak być zdecydowanie inna.Pismo z dnia 27 sierpnia 2007 r [ Pobierz całość w formacie PDF ]

v